В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации все плательщики НДС на реализуемую ими продукцию (работы, услуги) обязаны составлять счета-фактуры. На их основании получатели товарно-материальных ценностей имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.
Счета-фактуры должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- порядковый номер;
- наименование и регистрационный номер поставщика товарно-материальных ценностей (работ, услуг);
- наименование получателя товарно-материальных ценностей (работ, услуг);
- стоимость (цену) товарно-материальных ценностей (работ, услуг);
- сумму НДС;
- дату составления счета-фактуры.
Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером и лицом, ответственным за
72
отпуск товарно-материальных ценностей, а также скреплен печатью поставщика. Сумма НДС в расчетном документе выделяется отдельно.
Полученные предприятиями от поставщиков счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок, которая предназначена для определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость.
НДС по поступившим материалам учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При этом в бухгалтерском учете этот счет при поступлении сырья и материалов дебетуется по кредиту счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам и учтенные на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", подлежат зачету в счёт платежей НДС в бюджет. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщикам полученных от них материальных ценностей, списывают с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Суммы НДС по материальным ценностям, приобретенным у организаций розничной торговли и населения, к зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются.
Возможна ситуация, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов, сумма НДС не выделяется. В этом случае стоимость приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним НДС, приходуется по счету 10 "Материалы" на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства.
На сумму НДС, уплаченного поставщикам по материальным ценностям, используемым при изготовлении продукции,
73
освобожденной от НДС, в бухгалтерском учете производят записи по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.
При использовании материальных ценностей, по которым уплачен НДС поставщикам на непроизводственные нужды, сумму НДС списывают в дебет счетов - источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.).
В случае реализации материалов на сторону на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в бухгалтерском учете дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 68 "Расчеты с бюджетом". При этом сумма НДС, учтенная на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по таким материалам, списывается с кредита этого счета на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
74