Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса. Это обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Бухгалтерская отчетность, по своей сущности, предназначена для удовлетворения потребностей как внутренних, так и внешних пользователей. Поэтому при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и их соответствие показателям бухгалтерской отчетности;
- своевременная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчетов;
- правильная оценка статей баланса.
349
Для составления бухгалтерской отчетности необходимо проделать предварительную работу, которая должна обеспечить точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, ликвидируются расхождения в расчетах с другими организациями и лицами. При завершении годового цикла бухгалтерского учета, кроме того, проводится полная инвентаризация всех средств и расчетов для устранения возможных расхождений между данными текущего учета и действительным фактическим состоянием средств хозяйства, производятся также заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.
Проверка учетных записей и уточнение оценки объектов бухгалтерского учета обеспечивает реальность показателей бухгалтерской отчетности. В ней объекты должны отражаться в следующей оценке:
- нематериальные активы - по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их, доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
- основные средства - по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом начисленного износа;
- оборудование - по фактической себестоимости приобретения;
- капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
- финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора;
- материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) - по фактической их себестоимости;
350
- незавершенное производство - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по стоимости материальных затрат;
- расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
- готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
- товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
- дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;
- остатки средств по валютному счету - в рублях, определяемых по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода;
- уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;
- резервный и добавочный капитал - в сумме неиспользованных средств этих видов капитала;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - в сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;
- займы и кредиты - на сумму фактической задолженности по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам;
- доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к будущим отчетным периодам;
- резервы предстоящих расходов - в сумме неиспользованных резервов и т.д.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также о
351
финансовых результатах ее деятельности. Если организация имеет филиалы, представительства и иные структурные подразделения, то она должна включать их показатели деятельности в свою отчетность.
Составленная бухгалтерская отчетность подлежит обязательному представлению:
- собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям - в соответствии с учредительными документами);
- государственной налоговой инспекции;
- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Учредители (собственники) предприятия устанавливают в пределах этих сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25-го апреля следующего за отчетным года и представлять ее в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.
Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в указанные адреса рассматривается и утверждается собственниками (учредителями) в порядке, установленном учредительными документами.
Годовая бухгалтерская отчетность предприятия является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получить ее копии с возмещением расходов на копирование. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
352
В соответствии с действующим законодательством акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет собственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1-го июня года, следующего за отчетным.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации.
Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Публикуемая бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению ее достоверности независимым аудитором.
353